Divendres, 13:10. El programa de nòmines d'una gestoria es penja i esborra la nòmina de novembre de la Laia, TES conductora. El banc tanca la remesa de transferències a les 14:00 i el gestor ha marxat. Qui l'ha de refer està de pràctiques i només té les dades de la Laia, la taula de tipus de l'any i una calculadora.
La nòmina és el primer document laboral que es rep cada mes i un dels que menys s'entenen. Gairebé totes les preguntes que genera —per què cotitza una cosa que no he cobrat, per què no cotitza una cosa que sí que he cobrat, per què Hisenda i la Seguretat Social no miren el mateix— es responen amb cinc idees. Aquest escape room les recorre en cinc candaus.
Per a qui és
| Mòdul | 1709 Itinerari personal per a l'ocupabilitat I (IPO I) |
| Cicle | CFGM Tècnic en Emergències Sanitàries, primer curs |
| RA | RA3 · drets i obligacions de la relació laboral, el rebut de salari i la Seguretat Social |
| CA | 3.4 el rebut de salari: els seus elements i el seu càlcul |
| Durada | 50 minuts de joc i uns 30 de tancament |
| Format | en equips de quatre, amb calculadora |
| Idiomes | castellà · català · anglès |
La teoria
Les parts d'un rebut de salari
El rebut de salari té un model oficial, el de l'Ordre ESS/2098/2014, i l'empresa està obligada a lliurar-lo. Té tres blocs que convé no barrejar:
- Meritacions: el que es guanya en el període. Es divideixen en percepcions salarials —salari base, complements, hores extraordinàries, pagues extres— i percepcions no salarials, que no retribueixen la feina sinó que compensen alguna cosa: dietes, despeses de locomoció, indemnitzacions.
- Deduccions: el que l'empresa reté a la persona treballadora per ingressar-ho en nom seu. La seva aportació a la Seguretat Social i la retenció de l'IRPF.
- Bases de cotització i d'IRPF, en un bloc a part, juntament amb l'aportació de l'empresa. Serveixen per calcular les deduccions, però no són diners que es cobrin.
El líquid total a percebre és el total meritat menys el total a deduir. I ja es veu el primer parany: el que és en una base no ha de ser necessàriament a les meritacions, i a l'inrevés.
Què cotitza i què no
L'article 147 de la Llei general de la Seguretat Social (LGSS, Reial decret legislatiu 8/2015) ho diu d'una manera que val la pena aprendre's: la base de cotització és la remuneració total, sigui quina sigui la seva forma o denominació, que la persona treballadora tingui dret a percebre cada mes per raó de la feina. El que decideix si una cosa cotitza és què paga, no com es diu.
L'apartat 2 del mateix article enumera les úniques coses que en queden fora. Per a una nòmina com la de la Laia n'importen dues:
- Les dietes i les despeses de locomoció d'un desplaçament de feina, en la quantia que el Reglament de l'IRPF (art. 9) considera exempta. A l'Estat, sense pernoctar, la manutenció està exempta fins a 26,67 € al dia, i el desplaçament amb vehicle propi fins a 0,26 € per quilòmetre. El que passi del límit cotitza com a salari.
- Les hores extraordinàries, que queden fora de la base de contingències comunes, però no de la de professionals, i a més paguen una cotització addicional pròpia.
Hi ha un concepte que enganya gairebé tothom: el plus de transport per anar de casa a la feina. Es diu «transport» i sembla una despesa, però arribar al lloc de treball no és un desplaçament de feina: és el que fa tothom. Retribueix, i per tant cotitza. Des de les reformes del 2012 i el 2013 l'LGSS ja no l'exclou.
La base de contingències comunes, i la prorrata
La base de contingències comunes és el que la feina genera durant el mes, no el que arriba al banc:
base de comunes = percepcions salarials del mes que cotitzen, sense hores extres + prorrata de les pagues extraordinàries
La prorrata és la idea més contraintuïtiva de la nòmina. Les pagues extres es cobren al juny i al desembre, però es generen cada mes treballat. Per això l'art. 147.1 mana que les percepcions de venciment superior al mensual es prorrategin al llarg dels dotze mesos: cada mes cotitza la seva part, encara que no es cobri, i la base no fa un salt els mesos de paga.
prorrata = import anual de les pagues extres ÷ 12
Si el contracte o el conveni diuen que les pagues van prorratejades —es cobren una mica cada mes—, la prorrata ja és a les meritacions i no s'hi torna a sumar.
A més, tota base té un mínim i un màxim segons el grup de cotització. El 2026 el màxim és de 5.101,20 € al mes.
Dues bases i cinc cotitzacions
La base de contingències professionals és la de comunes més les hores extraordinàries. Cada cotització va sobre la seva, i aquí hi ha l'error més freqüent. Els tipus a càrrec de la persona treballadora per al 2026 (Ordre PJC/297/2026):
| Concepte | Tipus | S'aplica sobre |
|---|---|---|
| Contingències comunes | 4,70 % | Base de comunes |
| Desocupació, contracte indefinit | 1,55 % | Base de professionals |
| Desocupació, contracte temporal | 1,60 % | Base de professionals |
| Formació professional | 0,10 % | Base de professionals |
| Mecanisme d'equitat intergeneracional (MEI) | 0,15 % | Base de comunes |
| Hores extraordinàries no de força major | 4,70 % | Import de les hores extres |
Tres detalls:
- El MEI no és una contingència: és una cotització finalista per al fons de reserva de les pensions, creada pel Reial decret llei 2/2023. Puja cada any fins al 2029; el 2026 són 0,90 punts, dels quals 0,15 els paga la persona treballadora i 0,75 l'empresa.
- La cotització addicional de les hores extres no és comptar dues vegades la mateixa cosa: les hores extres ja són a la base de professionals, i a més paguen un recàrrec sobre el seu import perquè fer-ne no surti barat.
- Cada cotització s'arrodoneix a cèntims abans de sumar.
L'empresa en paga força més: 23,60 % per comunes, 5,50 % de desocupació (6,70 % en un temporal), 0,20 % de FOGASA, 0,60 % de formació, 0,75 % de MEI, 23,60 % per les hores extres i un tipus d'accidents de treball que depèn de la seva activitat. No surt al líquid, però sí al rebut.
L'IRPF mira una altra cosa
La Seguretat Social i Hisenda fan preguntes diferents. La Seguretat Social pregunta què ha generat la feina aquest mes; Hisenda pregunta què es paga aquest mes. Per això la base de la retenció no és cap de les dues bases de cotització:
- No porta la prorrata. La retenció s'aplica a les retribucions que es satisfan o s'abonen (art. 80.1 del Reglament de l'IRPF): les pagues extres tributen al juny i al desembre, quan es cobren.
- Sí que porta les hores extres, que no són a la base de comunes però són salari cobrat.
- No porta les dietes exemptes, que l'art. 17.1 de la Llei 35/2006 de l'IRPF deixa fora dels rendiments del treball dins dels límits reglamentaris.
retenció = tipus d'IRPF × retribucions que es paguen durant el mes
El tipus el calcula l'empresa amb l'algorisme de l'Agència Tributària, a partir del salari anual previst i de la situació familiar que es comunica amb el model 145. Al laboratori ve donat.
De les meritacions al líquid
líquid = total meritat − (aportació a la Seguretat Social + IRPF)
Les dietes no cotitzen ni tributen, però es cobren: van a les meritacions, com a percepció no salarial, i arriben al banc. La prorrata, en canvi, pesa molt a la base i no apareix al líquid: aquell mes no es paga cap paga.
Un exemple amb altres dades
Per veure les regles juntes, una altra nòmina —no és la de la Laia—. En Marc, TES amb contracte indefinit: salari base 1.380,00 €, plus de conveni 100,00 €, 4 nits de 6 hores nocturnes a 1,50 €, 4 hores extres (no de força major) a 14,00 €, un dia de dieta sense pernoctar a 26,67 €, dues pagues extres l'any de salari base més plus, no prorratejades, i una retenció del 8 %.
| Pas | Càlcul | Import |
|---|---|---|
| Nocturnitat | 4 × 6 × 1,50 | 36,00 |
| Hores extres | 4 × 14,00 | 56,00 |
| Prorrata | 2 × (1.380,00 + 100,00) ÷ 12 | 246,67 |
| Base de comunes | 1.380,00 + 100,00 + 36,00 + 246,67 | 1.762,67 |
| Base de professionals | 1.762,67 + 56,00 | 1.818,67 |
| Comunes | 4,70 % × 1.762,67 | 82,85 |
| Desocupació | 1,55 % × 1.818,67 | 28,19 |
| Formació professional | 0,10 % × 1.818,67 | 1,82 |
| MEI | 0,15 % × 1.762,67 | 2,64 |
| Hores extres | 4,70 % × 56,00 | 2,63 |
| Seguretat Social | 118,13 | |
| Base d'IRPF | 1.380,00 + 100,00 + 36,00 + 56,00 | 1.572,00 |
| IRPF | 8 % × 1.572,00 | 125,76 |
| Total meritat | 1.572,00 + 26,67 | 1.598,67 |
| Líquid | 1.598,67 − (118,13 + 125,76) | 1.354,78 |
Amb un contracte temporal només canviaria la desocupació: 1,60 % × 1.818,67 = 29,10 €, noranta-un cèntims més.
Com funciona el laboratori
La història: la nòmina de la Laia s'ha de reconstruir abans de les 14:00, i el despatx està tancat amb cinc candaus. Els codis són els mateixos que els de la versió en paper i la presentació de classe: els euros sense cèntims de cinc imports de la nòmina. En pantalla s'escriu l'import complet, amb cèntims, perquè no es pugui obrir provant números.
- Què cotitza i què no. Set etiquetes del programa de nòmines i l'article 147. Cal posar cadascuna a la seva caixa: les dues bases, només la de professionals o cap.
- La base de contingències comunes. Les dades de la Laia. Entrena la prorrata i el que no hi entra.
- Les cotitzacions de la treballadora. La taula de tipus del 2026. Entrena a aplicar cada tipus a la seva base.
- La retenció d'IRPF. L'article 17 de la Llei de l'IRPF. Entrena a separar el que es genera del que es paga.
- El líquid a percebre. Entrena l'estructura del rebut.
Cada error típic té el seu missatge —sumar les dietes a la base, oblidar la prorrata, aplicar la desocupació sobre la base de comunes, retenir sobre una base de cotització—, que diu quina mena d'error és sense dir on. Hi ha raigs X (−25 punts) i una pista (−50) per candau, la nòmina es va omplint a mesura que es calcula i al final hi ha un informe descarregable.
Errors que es cometen
- Decidir pel nom del concepte i no pel que paga.
- Oblidar la prorrata perquè «aquest mes no hi ha paga».
- Sumar les dietes a la base, o, a l'inrevés, oblidar-les al líquid.
- Aplicar tots els tipus sobre la mateixa base.
- Retenir l'IRPF sobre la base de cotització.
- Fer servir la desocupació d'un contracte que no és el teu.
Notes per al professorat
- Abans: l'estructura del rebut de salari i els conceptes de base i tipus. Sense això, el candau 2 es juga a les palpentes.
- A classe: 50 minuts de joc per equips amb el full de missió, en paper o en pantalla, i el tancament. Després, la part individual: la nòmina completa en el model oficial.
- Comprova els tipus de l'any abans de fer-lo servir. Si canvien, canvien els codis al paper i a la pantalla.
- Debat: per què cotitza una paga que no s'ha cobrat? Quant costa a l'empresa cada euro net que arriba al banc?
- El que no ensenya: com es calcula el tipus d'IRPF, ni les bases mínimes i màximes, ni una incapacitat temporal a mig mes.
Fonts
- Reial decret legislatiu 8/2015, text refós de la Llei general de la Seguretat Social, art. 147 (BOE).
- Ordre PJC/297/2026, de cotització a la Seguretat Social per al 2026.
- Reial decret llei 2/2023, mecanisme d'equitat intergeneracional (BOE).
- Llei 35/2006, de l'impost sobre la renda de les persones físiques, art. 17, i Reial decret 439/2007, Reglament de l'IRPF, arts. 9 i 80 (BOE).
- Ordre ESS/2098/2014, model de rebut individual de salaris (BOE).
Per continuar: Laboratoris i escape rooms de classe, per assignatura.